3.4 勞務派遣一般納稅人計稅方式選擇

案例背景

甲勞務派遣公司為增值稅一般納稅人，為乙建筑公司提供勞務派遣人員，2021年10月收取勞務派遣費20萬元，當期支付給勞務派遣人員的工資、福利、社會保險和住房公積金17萬元，當期可以抵扣的進項稅額為1萬元。

問題：如何選擇計稅方式以降低應納的增值稅？

案例分析

全面“營改增”后，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以在一般計稅方式和簡易計稅方式之間進行選擇。

假設一般納稅人提供勞務派遣服務收取的全部價款和價外費用為X，代用工單位支付的工資、福利、社保和住房公積金為Y，應納稅額為Z，則

差額計稅∶Z=（X-Y）÷（1＋5%）×5%

簡易計稅∶Z=X÷（1＋3%）×3%

在應納稅額Z相等的情況下，通過求解上述等式，可以得出X和Y之間的關系

X÷(1＋3%)×3%=(X-Y)÷(1＋5%)×5%

Y=38.835%X，也就是說，當X和Y之間的關系滿足上述等式時，選擇一般計稅方法和簡易計稅方法，增值稅是一樣的。

當Y>38.835%X時，選擇差額征稅有利反之，當Y<38.835%X時，選擇簡易計稅方法有利。

籌劃方案

在本案中，Y=0.85X，按照之前推算的結(jié)論，選擇差額計稅方法有利。

簡易計稅∶20÷（1＋3%）×3%=0.58（萬元）

差額計稅∶（20-17）÷（1＋5%）×5%=0.14（萬元）

法律依據(jù)

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣人員的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

案例總結(jié)

一般納稅人提供勞務派遣服務，根據(jù)現(xiàn)行政策可以選擇簡易計稅，但是否應該選擇因情況而異，主要取決于收取的全部價款和價外費用與代用工單位支付的工資、福利、社保和住房公積金總金額之間的關系。本案例通過一個簡單的數(shù)學模型，得出了上述幾個變量之間的關系，實務中，企業(yè)可以根據(jù)不同的比例做出更為有利的選擇。